71. Spojené osoby

Návod, jak vést transakce se spojenými osobami, ohlídat cenové odchylky a evidovat úpravy základu daně podle § 23 odst. 7 zákona o daních z příjmů. Pro účetní a daňové poradce.

71.1 Kdy to potřebujete

Kapitolu otevřete, když:

• obchodujete se společníkem, jednatelem, příbuzným nebo jinou spojenou firmou a potřebujete jejich transakce přehledně za rok,
• chcete zjistit, zda se ceny pro spojené osoby výrazně liší od cen pro ostatní zákazníky,
• potřebujete před podáním daňového přiznání k dani z příjmů právnických osob doložit úpravu základu daně,
• měsíční kontrola vás upozornila na transakce se spojenými osobami nebo na cenovou odchylku.

Stránka Nástroje → Spojené osoby (nadpis Spojené osoby a ceny obvyklé) soustřeďuje zdanitelná plnění se spojenými osobami, měřitelné odchylky prodejních cen a ručně evidované úpravy základu daně podle § 23 odst. 7 zákona o daních z příjmů.

71.2 Než začnete

1. Označte spojené osoby. Aplikace právní nebo faktický vztah z dokladů neodvozuje. Partner musí být v kartě kontaktu označen jako Spojená osoba. Můžete u něj uvést typ vztahu (kapitálově spojená, jinak spojená, blízká osoba nebo pracovněprávní vztah) a poznámku s doložením vazby, například podíl nebo jméno jednatele.
2. Oprávnění. Stránka je dostupná uživatelům s právem číst sestavy. Založení nebo smazání úpravy základu daně vyžaduje právo dokončovat daňové sestavy.
3. Doklady. Soupis vychází z vydaných a přijatých dokladů za zvolený rok (viz § 71.7.1).

71.3 Krok za krokem: zobrazit transakce a odchylky za rok

1. Otevřete Nástroje → Spojené osoby.
2. Zvolte rok a případně klikněte na Načíst.
3. V části Transakce se spojenými osobami projděte směr, partnera, typ vztahu, doklad, datum a částku bez DPH. Číslo dokladu vede na jeho detail.
4. V části Měřitelné cenové odchylky zkontrolujte, zda cena účtovaná spojené osobě nevybočuje o 20 % a více od mediánu cen téže položky pro nespojené osoby (sloupce včetně Ceny obvyklé a počtu srovnatelných prodejů).
5. Má-li odchylka, nebo transakce bez srovnání, ospravedlnění, doložte cenu obvyklou mimo aplikaci (benchmark, posudek, obchodní důvod).

Jak poznáte, že je hotovo: Pro rok máte prověřené všechny transakce a odchylky a víte, kterých se týká úprava základu daně.

71.4 Krok za krokem: zaevidovat úpravu základu daně

1. Na stránce Nástroje → Spojené osoby v části Úpravy základu daně (§ 23 odst. 7) klikněte na Zaevidovat úpravu.
2. Zvolte směr zvýšení nebo snížení.
3. Zadejte kladnou Částku.
4. Vyplňte povinný Důvod. Uveďte, čím je rozdíl doložen, nebo proč doložen není. Bez toho se úprava při kontrole neobhájí.
5. Klikněte na Uložit.
6. Chybnou úpravu odstraňte křížkem × na jejím řádku v seznamu a potvrzením dotazu.

Jak poznáte, že je hotovo: Aplikace ohlásí Úprava zaevidována a v souhrnu vidíte Čistý dopad na základ daně (součet zvýšení minus součet snížení).

71.5 Když něco nejde

71.6 Návazné kontroly

Měsíční kontrola vždy informativně vypíše počet transakcí se spojenými osobami. Zároveň varuje, pokud existuje alespoň jedna měřitelná cenová odchylka. U účetní jednotky s auditorským rozsahem je samostatné zveřejnění transakcí se spřízněnými stranami také jednou z ručně doplňovaných částí přílohy účetní závěrky.

71.7 Podrobnosti a pravidla

71.7.1 Soupis transakcí

Po výběru roku se načtou vydané i přijaté doklady partnerů označených jako spojené:

• vydané doklady typu faktura, dobropis nebo daňový doklad, které nejsou konceptem ani stornem, podle data zdanitelného plnění,
• přijaté faktury, účtenky, dobropisy a daňové doklady, které nejsou konceptem ani stornem, podle efektivního data nákladu.

Proformy a přijaté zálohové doklady nejsou zdanitelným plněním a do tohoto soupisu nevstupují. Tabulka ukazuje směr, partnera, typ vztahu, doklad, datum a částku bez DPH. Celkem je prostý součet vydaných i přijatých částek; nejde o jejich vzájemné netto.

71.7.2 Měřitelné cenové odchylky

Obecnou cenu obvyklou aplikace nezná. Umí porovnat jen vydanou položku spojené osobě s vlastními prodeji stejné položky nespojeným osobám ve zvoleném roce.

Srovnání používá tato pravidla:

1. popis položky se normalizuje bez ohledu na velikost písmen a vícenásobné mezery,
2. jednotková cena bez DPH i množství musí být kladné a množství musí být větší než 1,
3. jednotka musí být z podporované množiny kusových, časových, hmotnostních, délkových, plošných, objemových nebo litrových jednotek,
4. musí existovat alespoň dva srovnatelné prodeje nespojeným osobám,
5. referenční cena je medián, nikoli průměr,
6. odchylka se zobrazí až od absolutní hodnoty 20 %.

Vzorec je:

odchylka % = (cena spojené osobě − medián nespojených) / medián × 100

Medián omezuje vliv jednorázového výprodeje. Položka s množstvím 1 nebo bez jednotky se nepovažuje za spolehlivě srovnatelnou, protože často představuje měsíční paušál či celý souhrn práce.

Když srovnatelný vzorek chybí, aplikace odchylku netvrdí; transakce zůstane v soupisu a cenu obvyklou musí doložit účetní například benchmarkem, posudkem nebo obchodním důvodem. Výsledek je upozornění, nikoli automatická změna DPH nebo účetnictví.

71.7.3 Úpravy základu daně

Úprava eviduje pro fiskální rok směr zvýšení nebo snížení, kladnou částku, povinný důvod a volitelně konkrétního partnera (rozhraní API partnera podporuje, formulář stránky jej běžně nepředává). Souhrn počítá:

Čistá úprava = Σ zvýšení − Σ snížení

Evidence je vedena podle protistrany a důvodu, aby šla při kontrole obhájit.

71.8 Související kapitoly

• Měsíční kontrola
• Daň z příjmů